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Los cambios fiscales de 2017: más tributación y obligaciones para las grandes empresas

Las multinacionales deben informar a Hacienda de todas sus cifras al detalle 'país por país'.

 

Las grandes empresas verán su tributación y sus obligaciones de información fiscal muy incrementadas en 2017 tras el Real Decreto-ley de 3 de diciembre. Las medidas del Decreto que entraron en vigor ayer 1 de enero son la limitación en la exención de dividendos y plusvalías en la transmisión de participaciones de no residentes, la imposibilidad de deducirse pérdidas por la venta de participaciones desde enero, el fin de la posibilidad de integrar rentas negativas de establecimientos permanentes en el extranjero y de la deducibilidad de las disminuciones de valor de las carteras de negociación por valoración de las mismas a valor razonable. Se mantienen el endurecimiento de los pagos fraccionados y las medidas del Decreto que entraron en vigor con efectos desde enero de 2016 relativas a la limitación a la compensación de bases imponibles negativas y a la reversión de deterioros.

Información 'país por país' (en 2017 deben suministrar la información del ejercicio 2016). 

Exigible a entidades exclusivamente cuando por sí solas o formando parte de un grupo el importe neto de la cifra de negocio (INCN) de la entidad o del conjunto del grupo, en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo, sea al menos de 750 millones de euros.

La información la deben suministrar las siguientes entidades:

  • Las residentes dominantes de un grupo contable que no sean dependientes de otra, residente o no residente.
  • Las residentes dependientes, directa o indirectamente, de una no residente, que no sea a su vez dependiente de otra, en determinadas circunstancias como que hayan sido designadas por su entidad matriz no residente para elaborar dicha información, que no exista obligación de información país por país respecto de la referida entidad no residente, que no exista acuerdo de intercambio de información con el país en donde resida la entidad no residente o, que existiendo acuerdo de intercambio de información, se haya producido un incumplimiento sistemático del mismo que haya sido comunicado por la Agencia Tributaria (AEAT) a las entidades dependientes.

El plazo para presentar esta declaración informativa es de doce meses, contados desde la fecha en que concluya el período impositivo al que va referida.

Independientemente de lo anterior, antes de que finalice el ejercicio habrá ya que suministrar la información país por país, cualquier entidad residente que forme parte de un grupo obligado a presentar esta información tiene el deber de comunicar a la Administración tributaria la identificación y el país o territorio de residencia de la entidad obligada a elaborar esta información.

Pagos fraccionados (aplicable desde el que se tuvo que ingresar del 1 al 20 de octubre de 2016)

El cambio no afecta a las entidades que calculan los pagos fraccionados partiendo de la cuota del último período impositivo con plazo de declaración vencido.

Tampoco afectará a entidades que calculan sus pagos fraccionados partiendo de la base imponible corrida hasta el inicio del plazo del pago si el INCN de los 12 meses anteriores al inicio de su período impositivo no llega a 10 millones de euros. Por lo tanto, si la entidad tiene un tipo en este impuesto del 25%, el pago fraccionado lo calculará, como hasta ahora, aplicando un 17% de la base corrida hasta el día anterior al inicio del pago fraccionado (5/7 del tipo redondeado por defecto).

La modificación afecta a entidades con INCN en los 12 meses anteriores al inicio de su período impositivo de, al menos, 10 millones de euros. El importe a ingresar en los pagos fraccionados que se presenten a partir de ahora se calculará de la siguiente forma:

El porcentaje para calcular el pago fraccionado, en lugar de ser el 17% de la base, pasará a ser de 19/20 del tipo impositivo redondeado por exceso. Por lo tanto, una entidad que tribute al 25% calcula el pago aplicando a la base corrida el tipo del 24%, y una entidad cuyo tipo sea el 30% calculará el pago aplicando a la base corrida el 29%.

Además, se establece en general un ingreso mínimo del 23% del resultado contable positivo de los 3, 9 u 11 meses (si el período de la entidad coincide con el año natural), restándole solamente los pagos fraccionados ingresados con anterioridad por ese ejercicio. Si se trata de contribuyentes que tributan al tipo del 30%, el porcentaje mínimo sobre el resultado contable será el 25%. Con respecto a este ingreso mínimo sobre el resultado contable se regulan algunas excepciones:

Se excluye del resultado contable la renta correspondiente a quitas o esperas consecuencia de un acuerdo con los acreedores, que no haya que incluir en la base imponible.

La renta correspondiente a operaciones de aumento de capital por compensación de créditos que no se tenga que integrar en la base imponible.

En las entidades parcialmente exentas solo se considera el resultado positivo de rentas no exentas.

Las entidades que prestan servicios públicos locales solo aplicarán el mínimo sobre las rentas no bonificadas.

No se aplica este mínimo a las siguientes entidades: las no lucrativas de la ley 49/2002, las que tributan al tipo del 1%, las Socimi y a los Fondos de Pensiones.

Limitación a la compensación de bases imponibles negativas (BIN) (aplicable en 2016)

Se vuelve a la limitación de la compensación de BIN y de la reversión de determinados créditos fiscales al 50% de la base imponible previa a la aplicación de la reserva de capitalización para entidades con INCN, en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo, de al menos 20 millones de euros. El límite será del 25% si el INCN fue de 60 millones de euros o más. Sigue vigente el importe mínimo de compensación de 1 millón de euros (ver cuadro).

Nuevo límite a la aplicación de las deducciones por doble imposición interna e internacional (aplicable en 2016)
Este límite solo opera para los contribuyentes con INCN de al menos 20 millones de euros en los 12 meses anteriores al inicio del período impositivo.

El límite máximo para reducir la cuota íntegra del ejercicio es el 50% de la misma.

Dicho límite afecta a la suma de las siguientes deducciones generadas en el ejercicio o que procedan de los anteriores porque no se hayan podido deducir en ellos:

Por doble imposición interna pendiente de ejercicios anteriores de participaciones en entidades residentes.

Para evitar la doble imposición jurídica internacional (art. 31 LIS).

Por doble imposición económica internacional.

Por doble imposición interna de valores adquiridos antes de ejercicios iniciados a partir de 01-01-15.

La de impuestos soportados en el extranjero por una entidad en el régimen de transparencia fiscal internacional.

Suministro inmediato de información (SII) (aplicable a partir de 1 de julio de 2017)

Estarán obligados a remitir esta información los sujetos pasivos de IVA cuyo volumen de operaciones en el año natural anterior hubiera excedido de 6.010.121,04 euros, las entidades acogidas al régimen especial de grupo en IVA y los contribuyentes que apliquen el sistema de devolución mensual, aunque cualquier otro sujeto pasivo podrá adherirse voluntariamente al sistema y, en ese caso, estos contribuyentes pasarán a tener período de liquidación mensual en vez de trimestral.

La información a facilitar excede a la que contienen las facturas, alcanzando también a la propia de los libros registro y a la de los Modelos 347 y 340 que estos contribuyentes ya no tendrán que cumplimentar.

Los plazos para suministrar la información son en general de cuatro días hábiles para lo relativo a facturas emitidas y expedidas, si bien para estas últimas serán ocho días en caso de que las expida un tercero. No obstante, en 2017, el plazo máximo para remitir los datos será excepcionalmente de ocho días por ser el primero de aplicación.

En cuanto al libro de determinadas operaciones intracomunitarias, el plazo para suministrar la información es de 4 días naturales desde el inicio de la expedición o transporte, o desde la recepción de los bienes -ocho días en 2017-, y la información del libro registro de bienes de inversión habrá de facilitarse en el plazo de presentación del último período de liquidación del año.

Para suministrar la información del primer semestre, en 2017 se dispondrá de los seis últimos meses del año. En las autoliquidaciones de IVA de estos contribuyentes se amplía el plazo, que pasa a ser de los primeros 30 días del mes siguiente al que se refieran, y durante todo febrero.

Fuente: Consejo General de Economistas Reaf-Regaf (Expansión)

Modificado por última vez enMartes, 15 Agosto 2017 20:11
Jesús Córdoba

Gerente y Responsable del Departamento Fiscal y Contable de COPEYME, así como Coordinador del Departamento Laboral. 

Asesor Fiscal, miembro de la Asociación Española de Asesores Fiscales y Gestores Tributarios. 

Asesor Laboral, por la Cámara de Comercio e Industria de Madrid. 

Sitio Web: www.copeyme.com

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